التخطي إلى المحتوى الرئيسي

المحاسبة المالية


المحاسبــة الماليــة

اولا : تعريف المحاسبة
تجميع وتشغيل ( تحليل وقياس وتسجيل ) البيانات المالية من المنظمة ( المنشأة ) لتوفير المعلومات لمتخذى القرارت الداخليين والخارجيين
ولهذا فقد وجب على المحاسبة أن تكون فى وضع يمكنها من تقديم البيانات والمعلومات التى تتيح لكل جهة أو طرف أن يحصل على ما يلزمه حتى يتمكن من إتخاذ القرار.

ثانيا : وظائف المحاسبة
1-   تسجيل المعاملات المالية والأحداث الإقتصادية الناتجة من قيام المشروع بأنشطته التي وجد من أجلها .
2-  تبويب المعاملات المالية وفيها يقوم المحاسب بتصنيف الحسابات فى مجموعة واحدة ووظيفتى التسجيل والتبويب تمثلان معاً عملية التلخيص التى تتم من خلال ترصيد الحسابات وإعداد ميزان المراجعة وبيان نتيجة النشاط من ربح أو خسارة .
3-  تحليل النتائج وعرضها حتى يستفيد منها مستخدميها وذلك من خلال التقارير المالية التى يتم تقديمها ومن أمثلة التقارير المالية ( القوائم المالية ) التى تصدر والتى تعبر عن نتيجة النشاط أو المركز المالى .

ثالثا : الدورة المحاسبية
1-   تبدأ الدورة المحاسبية بالمستند والذى بموجبه يتم إعداد قيد اليومية ثم يتم القيد بدفتر اليومية.
2-   يتم ترحيل قيود اليومية إلى دفاتر الأستاذ المساعدة ودفتر الأستاذ العام إجمالياً .
3-   من دفتر الأستاذ العام يتم إعداد ميزان المراجعة.
4-   من ميزان المراجعة يتم إعداد القوائم المالية (قائمة المركز المالى "الميزانية "– قائمة الدخل- قائمة التدفقات النقدية )
 





رابعا : قائمة المركز المالى ( الميزانية ) :-
هى قائمة تبين أصول المنشأة ( الممتلكات ) والخصوم ( الإلتزامات وحقوق الملكية ) فى تاريخ معين , وهى تقرير يبين الوضع المالى للمنشأة فى تاريخ معين .
الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية

‌أ-     الأصول
وتنقسم الأصول إلى ما يلى :
-        أصول متداولة ( أصول يمكن تحويلها إلى نقدية فى خلال فترة واحدة " سنة " )
-   أصول ثابتة ( أصول يصعب تحويلها إلى نقدية فى خلال فترة ) حيث أنها أصول تقتنيها المنشأة بغرض إستخدامها فى مزاولة النشاط .

وتتمثل الأصول المتداولة فى :
1-  النقدية بالخزينة والبنوك
2-  العملاء
3-  اوراق القبض
4-  المخزون

وتتمثل الاصول الثابتة فى :
1-  الآلات والمعدات
2-  السيارات
3-  الاثاث والاراضى
4-  المبانى ...الخ

‌ب-   الخصوم
وتنقسم الخصوم إلى ما يلى :
-        خصوم متداولة ( التزامات ناشئة عن عمليات المنشأة المالية )
-        خصوم ثابتة ( التزامات المنشأة تجاه اصحابها )

وتتمثل الخصوم المتداولة فى :
1-   اوراق الدفع
2-   الموردين والدائنون

وتتمثل الخصوم الثابتة فى :
1-   راس المال
2-   الارباح الحتجزة – الاحتياطيات

قائمة المركز المالى


الصافى
مجمع الاهلاك
التكلفة
البيان




الاصول الثابتة
اثاث
سيارات
آلات ومعدات
صافى الاصول الثابتة

××
××
××

××
××
××

××
××
××
×××
×××
×××
×××




الاصول المتداولة
نقدية بالخزينة والبنوك
اوراق القبض
العملاء
(-) مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها


××



××




××



××


××

العملاء بالصافى
المخزون
اجمالى الاصول المتداولة


××

×××







الخصوم المتداولة
الدائنون
اوراق الدفع


××



××

×××



اجمالى الخصوم المتداولة
×××



راس المال العامل
اجمالى الاستثمار
ويتم تمويله من
راس المال
الارباح / خسائر مرحلة
×××




××



××


××



حقوق الملكية





أمثلـة عمليـة

1-   قامت المنشأة بشراء اثاثات بمبلغ 10000 جنيه تم سداد 5000 جنيه نقدا و 2500 جنيه بشيك و 2500 جنيه تم تحرير كمبيالة .
أجرى قيود اليومية وقم بالترحيل الى الحسابات المساعدة
10000 من ح/ الاصول الثابتة – اثاثات
الى مذكورين
5000 حـ / الخزينة
2500 حـ / البنك
2500 حـ / اوراق الدفع

الاصول الثابتة – اثاثات       حـ/ الخزينة                حـ/ البنك             حـ / أ. دفـع
10000                                  5000                      2500                 2500


بفرض ان المنشأة قد اتبعت سياسة الاهلاك بطريقة القسط الثابت وان معدل اهلاك الاثاث بنسبة 25% والمنشأة كانت قد اشترت الاصل بتاريخ 1/4/2005 , اجرى قيد الاهلاك اللازم فى نهاية الفترة .
1875       من حـ / مصروف الاهلاك
1875            الى حـ / مجمع اهلاك الاصول الثابتة -  الاثاثات

2-  شركة تمتلك أصل ثابت قيمته الدفترية 100000 جنيه ومجمع اهلاكه فى 30/9/2005 مبلغ 80000 جنيه وقامت المنشأة ببيعه فى 1/10/2005 بسعر 50000 جنيه.

أجرى قيد التسوية اللازم فى تاريخ استبعاد الاصل.
80000     من حـ/ مجمع اهلاك الاصول الثابتة
50000     من حـ / البنك
                         100000        الى حـ/ الاصول الثابتة
                         30000          الى حـ / ارباح راسمالية ( متمم )
وفى حالة بيعه بمبلغ 5000 جنيه يكون القيد كالاتى
80000     من حـ / مجمع اهلاك الاصول الثابتة
5000       من حـ / البنك
15000     من حـ / خسائر راسمالية ( متمم )
                        100000        الى حـ/ الاصول الثابتة
3-   قامت الشركة ببيع بضاعة بمبلغ 20000 جنيه لمنشأة / ابراهيم حسن – وحصلت 50 % نقداً او الباقى بعد شهر وقد اخذت كمبيالة من العميل.

أجرى قيود اليومية اللازمة
10000     من حـ / الخزينة
10000     من حـ/ اوراق القبض
                        20000          الى حـ/ المبيعات – الايرادات

وفى حالة بيع البضاعة  بالآجل للعميل           
20000     من حـ/ العملاء ( منشأة – ابراهيم حسن ) ----< ميزانية
                        20000          الى حـ/ المبيعات – الايرادات --< ا/خ
وعند التحصيل
20000     من حـ / البنك
                        20000          الى حـ/ العملاء ( منشأة – ابراهيم حسن )

4-   قامت المنشأة بشراء بضائع بغرض بيعها بمبلغ 150000 جنيه بشيك
150000    من حـ/ مخزون البضاعة
                        150000        الى حـ/ البنك

مثال :-
فى اول يناير 2005 قام بعض المؤسسون بتأسيس شركة وقد استثمروا من اموالهم مبلغ 100000 جنيه
فى شهر مارس 2005 تم شراء أحد الماكينات بمبلغ 40000 جنيه من الشركة المتحدة بشيك
فى شهر مارس 2005 تم شراء جهاز كمبيوتر بمبلغ 3500 جنيه من الشركة العربية بشيك حق 25/6/2005.
أجرى قيود اليومية ورحل للحسابات المساعدة
100000             من حـ/ البنك
                        100000        الى حـ/ راس المال
يناير 2005

40000     من حـ/ الاصول الثابتة-آلات
                         40000          الى حـ/البنك
مارس 2005

3500       من حـ/ الاصول الثابتة-آلات
                        3500            الى حـ/اوراق دفع      شيك حق 25/6
مارس 2005

وفى شهر يونيو
3500       من حـ/ اوراق دفع
              3500            الى حـ/البنك

    حـ/ البنك              حـ/راس المال              حـ/الاصول الثابتة           حـ/اوراق الدفع
100000   40000                  100000         40000                     3500  3500
              3500                                        3500



خامساً : المخزون
تقوم المنشآت بتحديد طريقة تسعير المخزون ، وهذه الطرق هي :-
1-   ما يرد أولاً يصرف أولاً  FIFO .
2-   ما يرد أخيراً يصرف أولاً LIFO .
3-   طريقة المتوسط المرجح waighted average .

وتعتبر طرق تسعير المخزون هي الأساس الذي بناءاً عليه يتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة .

مثال
شركة (س) تقوم ببيع مواد البناء وقد أجرت العمليات الآتية بدفاترها :-
§        قامت الشركة بشراء 100 طن أسمنت بمبلغ 10000 جنيه في 3 يناير 2005 .
§        قامت بشراء 200 طن اسمنت بمبلغ 25000 جنيه في 27 يناير 2005 .
§        قامت بشراء 250 طن أسمنت بمبلغ 25000 جنيه في 27 فبراير 2005 .
§        في 30 يناير 2005 قامت ببيع 70 طن أسمنت لشركة (ص) .
§        في 25 فبراير 2005 قامت ببيع 150 طن أسمنت لشركة (ع) .
§        في 4 مارس 2005 قامت ببيع 150 طن اسمنت لشركة (ك) .
أجري قيود اليومية وقم بتسعير البضاعة المباعة .

عند الشراء
10000          من حـ/ المخزون
                             10000          إلى حـ/ البنك
3/1/2005
شراء 100 طن أسمنت

25000          من حـ/ المخزون
                             25000          إلى حـ/ البنك
27/1/2005
شراء 200 طن أسمنت

25000          من حـ/ المخزون
                             25000          إلى حـ/ البنك
27/2/2005
شراء 250 طن أسمنت

عند البيع

(1) إستخدام طريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً :-
7000            من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
                             7000            إلى حـ/ المخزون
تم بيع 70 طن أسمنت من البضاعة المشتراة في 3/1/2005
 

18000          من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
                             18000          إلى حـ/ المخزون
25 فبراير 2005
تم بيع 30 طن أسمنت من المخزون المشتراه ( باقي ) في 3/1/2005 بسعر الطن 100 جنيه ، 120 طن أسمنت من المخزون المشتراه ( باقي ) في 27/1/2005 بسعر الطن 125 جنيه

وهكــــــــذا ...
 

(2) عند إستخدام طريقة ما يرد أخيراً يصرف اولاً
في هذه الحالة إن أول عملية بيع تمت في 30 يناير 2005 ببيع 70 طن وهنا سيتم سحب الكمية من الكمية الموجودة بالمخزون والواردة يوم 27 يناير 2005 وهي بسعر الطن 125 جنيه .
فيكون القيد :
8750            من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
                             8750            إلى حـ/ المخزون

ويوم 25 فبراير تم بيع 150 طن أسمنت وهنا سيتم الصرف كالآتي :-
130 طن من الأسمنت المشتـراه يوم 27 ينايــر ( باقي الكميــة ) بسعر الطن 125 جنيه ،  20 طن من الأسمنت المشتـراه يوم 3 يناير ( جزء من الكمية ) بسعر الطن 100 جنيه .
ويكون القيد :
18250          من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
                             18250          إلى حـ/ المخزون

وهكــــــــذا ...
 



(3) عند إستخدام طريقة المتوسط المرجح
في هذه الحالة إن أول عملية بيع تمت في 30 يناير 2005 ببيع 70 طن .
وقد تم شراء 100 طن بسعر 10000 جنيه يوم 3 يناير 2005  وعليه يكون سعر الطن 100 جنيه ، 200 طن بسعر 25000 جنيه يوم 27 يناير 2005 وعليه يكون سعر الطن 125 جنيه .
وعليه يكون متوسط سعر الطن  = 116.67 جنيه / طن .
ونظراً لأن أول عملية بيع قدرها 70 طن قد تمت يوم 30 يناير 2005
فيكون القيد :
8166.90من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات ) ( 70 طن × 116.67 جنيه )
8166.90                                           إلى حـ/ المخزون

وهكــــــــذا ...
 

جــرد المخــزون
تقوم المنشآت بعملية جرد للمخزون في نهاية كل فترة معينة ( سنة ) أو ( شهر ) وتشكل الشركات فريق لجرد هذا المخزون لمطابقة الرصيد الفعلي مع الرصيد المسجل بالدفاتر ككميات فقط .
وفي حالة زيادة رصيد الجرد الفعلي عن الرصيد الدفتري أو زيادة الرصيد الدفتري عن رصيد الجرد الفعلي فلابد من معرفة سبب هذا الفرق وضبطه .
(1) في حالة أن رصيد الجرد الفعلي أكبر من الرصيد الدفتري وغير معلوم السبب بعد التحقق فلابد من زيادة الرصيد الدفتري ليتطابق مع الرصيد الفعلي ، ويكون القيد كالآتي :
من حـ/ المخزون
                        إلى حـ/ الأرباح والخسائر ( زيادة المخازن )                  ربح

(2) في حالة أن رصيد الجرد الفعلي أقل من الرصيد الدفتري وغير معلوم السبب بعد التحقق فلابد من تخفيض الرصيد الدفتري ليتطابق مع الجرد الفعلي ، ويكون القيد كالآتي :
من حـ/ الأرباح والخسائر ( عجز المخازن )             خسارة
                        إلى حـ/ المخزون        


سادساً : المخصصــات 

تعريف المخصص :
هو إحتجاز جزء من الأرباح لمواجهة إلتزامات مؤكدة الحدوث وغير محددة المقدار
مثال
§        مخصص الضرائب
§        مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
§        مخصص هبوط أسعار بضائع .......الخ

سابعاً : الإحتياطيـــات

تعريف الإحتياطي :
هو إحتجاز جزء من الأرباح لمواجهة إلتزامات مؤكدة الحدوث ومحددة المقدار
مثال
§        إحتياطي قانوني



مثال على المخصصات :-

فى 31 ديسمبر عام 2004 أظهرت حسابات عملاء شركة (س) الارصدة التالية لعملائها:

اسم العميل
رصيد من عمليات بيع خلال عام 2003
رصيد من عمليات بيع خلال الربع الاول عن عام 2004
رصيد من عمليات بيع خلال الربع الثانى من عام 2004
رصيد من عمليات بيع خلال الربع الثالث من عام 2004
الاجمالى
ص
10000
5000
3000
1000
19000
ع
20000
4000
6000
2000
32000
ك
5000
2000
10000
8000
25000
ل
5000
6000
1000
8000
20000
م
6000
1000
5000
1000
13000
ه
20000
10000
10000
6000
46000
الاجمالى
66000
28000
35000
26000
155000

اجرى قيد مخصص  الديون المشكوك فى تحصيلها اللازم :-

لعمل اجراء قيد المخصص لا بد من معرفة عمر الدين , حيث لا يمكن ان يتم تكوين مخصص لدين (عن عملية بيع مثلاً ) تمت منذ 10 او 15 يوم لان عملية البيع مازالت حديثة وبالتالى كلما زاد عمر الدين كلما زاد قيمة المخصص المكون لمجابهة هذه الخسارة ( عدم التحصيل )

وعليه ففى هذا المثال
-        هناك ديون عن عملاء منذ عام 2003 ( اكثر من سنة ) قدرها 66000جم
-        هناك ديون لعملاء من الربع الاول من عام 2004 ( مدتها 9 شهور حتى سنة ) قدرها 28000جم.
-        هناك ديون لعملاء من الربع الثانى من عام 2004 ( مدتها 6 شهور حتى 9 شهور ) قدرها 35000 جم
-        هناك ديون لعملاء من الربع الثالث من عام 2004 ( مدتها من 3 شهور حتى 6 شهور) قدرها 26000جم

وقد جرى العرف المحاسبى على ان النسب المئوية لتكوين المخصص هى نسب تقديرية وتختلف من منشأة لاخرى.

إلا ان النسب المتبعة غالباً هى :-

‌أ-      الديون ( ارصدة العملاء ) التى يزيد عمر الدين بها عن سنة يكون بنسبة         100%
‌ب-  الديون ( ارصدة العملاء ) من 9 شهور حتى سنة يكون بنسبة           60%
‌ج-   الديون ( ارصدة العملاء ) من 6 شهور حتى 9 شهور يكون بنسبة                 40%
‌د-     الديون ( ارصدة العملاء ) من 3 شهور حتى 6 شهور يكون بنسبة                25%

وعليه يكون احتساب المخصص كالاتى :-
66000 × 100%  =    66000
28000 × 60%    =    16800
35000 × 40%    =    14000
26000 × 25 %   =    6500
الاجمالى                    103300

ويكون القيد الخاص بتكوين المخصص :-

103300 من حـ/ مصروف ديون مشكوك فى تحصيلها
                   103300 الى حـ/ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها

هذا ويتم عمل دراسة للمخصصات عام بعام فاذا احتاج الامر زيادة المخصص تم عمل قيد بالزيادة واذا لم يحتاج الامر ذلك لم تقم الشركة بتكوين المخصص.

قيد استخدام المخصص :-
بعد قيام الشركة باتخاذ كافة الاجراءات اللازمة لتحصيل ديونها ( مستحقاتها ) من العملاء ولم تتمكن من تحصيل تلك الديون حتى بعد اتخاذ كافة الاجراءات القانونية هنا فى هذه الحالة يتم استخدام المخصص المكون .
ويكون القيد
من حـ/ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها
الى حـ / العملاء
اعدام الدين خصما من المخصص المكون


مثال على الاحتياطيات

تتكون الاحتياطيات فقط فى الشركات التى ينتج عن نشاطها ارباح وهذه الاحتياطات ينص النظام الاساسى للشركة على نسب تكوينها.
فمثلا ينص النظام الاساسى لشركة ( س ) على تكوين
‌أ-      احتياطى قانونى بنسبة 10% من الارباح
‌ب-  احتياطى عام بنسبة 10% من الارباح

فمثلا هناك شركة ( س) اظهرت نتيجة نشاطها فى 31 ديسمبر 2004 صافى ربح قدره 100000 جم وينص النظام الاساسى على تكوين احتياطيات بالنسب المذكورة بعاليه.
يكون القيد
20000 من حـ/ الارباح والخسائر
                   الى مذكورين
                   10000          حـ/ الاحتياطى القانونى
                   10000           حـ/ احتياطى عام

ثامناً : قيود التسوية

نظراً لان الفترة التى يقاس بها نتيجة نشاط اى منشأة عادة ما تكون فترة مالية ( سنة ) تبدأ فى الاول يناير من كل عام وتنتهى فى 31 ديسمبر فلابد من تحميل تلك الفنرة بما يخصها من مصروفات او ايرادات ( اساس الاستحقاق )

وعليه فقد يكون هناك ما يلى :-
1-   ايرادات لم تقم الشركة باثباتها بالدفاتر وتخص الفترة       وتسمى فى هذه الحالة ( ايرادات مستحقة ).
2-   مصروفات تخص فترة تالية تم دفعها خلال الفترة       وتسمى فى هذه الحالة ( مصروفات مدفوعة مقدماً)
3-   مصروفات تخص الفترة وسيتم سدادها فى الفترة التالية        وتسمى فى هذه الحالة       ( مصروفات مستحقة )

امثلة
1-  تبين ان شركة (س) لها وديعة طرف بنك مصر تستحق فى 2 يناير 2005 وفائدة تلك الوديعة قدرها 10500 جم ولم يقم محاسب الشركة باثبات ايراد الفائدة عن تلك الوديعة حتى 31 ديسمبر2004

يكون قيد التسوية
10000               من حـ/ الايرادات المستحقة       ميزانية ( ما يخص عام 2004 من  
                                                                     الفوائد مثلا )
                        10000 الى حـ/ الايرادات (فوائد الودائع )       قائمة الدخل

وهذا القيد يتم عمله بعد نهاية الفترة  ولكن بتاريخ 31 ديسمبر ( يخص الفترة ) وتتأثر به حسابات الفترة

2-  فى 25 ديسمبر عام 2004 قامت الشركة بسداد ايجار مقر الشركة عن شهر ديسمبر عام 2004 ويناير , وفبراير , مارس  من عام 2005 علماً بان القيم الايجارية الشهرية 1000جم قام محاسب الشركة باثبات المبلغ على حساب مصروف الايجار عن عام 2004

اجرى القيد الذى قام محاسب الشركة باثباته وقيد التسوية الواجب اجراؤه:-
4000       من حـ/ مصروفات عمومية  وادارية – مصروف الايجار
              4000            الى حـ/ البنك
اثبات كامل المدفوع للمؤجر كمصروف للايجار عن شهر ديسمبر 2004 ويناير , فبراير , مارس 2005
قيد التسوية
3000       من حـ/ مصروفات مدفوعة مقدماً       مصروف الايجار ( تخص فترة تالية           
                                                        يناير , فبراير , مارس 2005 )
              3000            الى حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف الايجار

 تخفيض المصروفات العمومية والادارية – مصروف الايجار نظرا لانه يخص فترة         تالية 2005

3-  قامت الشركة بسداد مرتبات لموظفيها عن شهر ديسمبر 2004 قدرها 50000جم وتبين ان المرتبات الواجب احتسابها قدرها 55000جم سيتم دفع الفرق عام 2005


اجرى القيد الذى قام محاسب الشركة باثباته, وقيد التسوية الواجب اجراؤه
(أ)  50000          من حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف الاجور والمرتبات
                        50000          الى حـ/ الخزينة
قيد التسوية
(ب)  5000          من حـ/ مصروفات عمومية وادارية      مصروف الاجور والمرتبات
                        5000            الى حـ/ المصروفات المستحقة
هذا القيد يجب ادخاله على حسابات الفترة حيث انه يخص عام 2004

مما سبق يتضح ان ما يخص الفترة المالية يجب تحميله على حساباتهاحتى تبين القوائم المالية للشركة نتيجة النشاط بصورة صحيحة. 

تاسعاً : ميزان المراجعة

هو كشف يتكون من خانتين لأرصدة الحسابات المدينة والدائنة ويتم نقل الأرصدة في نهاية الفترة من واقع ارصدة دفتر الأستاذ العام على مستوى كل حساب ، وعليه فهو ملخص لأرصدة دفتر الأستاذ العام .

ويكون ميزان المراجعة بالشكل الآتي :-

إسم المنشأة ........................................
ميزان المراجعة في ..... / ...... / ...............

إسم الحساب
مدين
دائن
نقدية
عملاء
المدينون والأرصدة المدينة الأخرى
المخزون
أوراق القبض
بنوك – حسابات جارية
بنوك – ودائع
سيارات
مباني
آلات ومعدات
أوراق دفع
الدائنون
الموردون
أجور مستحقة
إيرادات مقدمة
إيرادات مستحقة
مصروفات مدفوعة مقدماً
مصروفات عمومية وإدارية
رأس المال
الأرباح ( الخسائر ) المرحلة
إحتياطيات


الإجمــــــــــــالي



عاشراً : قيود الاقفال فى نهاية الفترة :

فى نهاية كل فترة مالية ( سنة ) يتم اقفال حسابات الايرادات وحسابات المصروفات لبيان نتيجة النشاط سواء ( ربح او خسارة )
وذلك بتباع ما يلى :-
1-   يتم اقفال المصروفات يجعل حسابات المصروفات دائنة وحساب الارباح والخسائر مدين
2-   يتم اقفال الايرادات بجعل حساب الايرادات مدين وحساب الارباح والخسائر دائن

والفرق يمثل ربح الفترة او خسائر الفترة

قيد الفتح فى بداية الفترة :-

يتم افتتاح الارصدة فى بداية الفترة لارصدة حسابات الميزانية فقط وهى الاصول والالتزامات     ( سواء متداولة او ثابتة ) وحقوق الملكية ( راس المال , الارباح / الخسائر المحتجزة )
والأرباح او الخسائر المحتجزة تمثل صافى ( ارباح او خسائر ) المنشأة على مدى السنوات السابقة


حادى عشر : بعض النسب والمصطلحات المحاسبية

1-   نسبة التداول :-
وهى نسبة تستخدم لقياس قدرة المنشأة على سداد التزاماتها قصيرة الاجل والنسبة المثلى هى 2 :1
بمعنى ان تكون الاصول المتداولة ( قصيرة الاجل ) قادرة على سداد الخصوم المتداولة    ( الالتزامات قصيرة الاجل )

ويتم احتسابها كالاتى :-
نسبة التداول = الاصول المتداولة ÷ الالتزامات المتداولة
وزيادة هذه النسبة عن النسبة المثلى وهى (2 :1) قد يؤدى الى تخفيض قدرة المنشأة على تحقيق ارباح , اذ قد يترتب على ذلك تجميد جزء كبير من أصول المنشأة فى صورة نقدية او مخزون.

2-   رأس المال العامل :-
رأس المال العامل = الاصول المتداولة – الالتزامات المتداولة

3-   الاصول طويلة الاجل :-
وهى الاصول التى تقتنيها المنشأة بغرض استخدامها فى مزاولة نشاطها وتشتمل على:
أ‌-      الاصول الثابتة : اراضى – مبانى – آلات ومعدات – سيارات .....الخ
ب‌-  مشروعات تحت التنفيذ : ما تقوم المنشأة بالصرف عليه الى انه يصبح جاهزاً للاستخدام وبالتالى يصبح اصلا ثابتاً

4-   حقوق الملكية :-
وتتمثل حقوق الملكية فى حقوق اصحاب المنشأة تجاه المنشأة باعتبارها شخصية اعتبارية منفصلة عن اصحابها وتتمثل حقوق الملكية فى ( راس المال , الارباح المحتجزة )

5-   اجمالى الاستثمار:-
ويتمثل اجمالى الاستثمار فى راس المال العامل ( الاصول المتداولة مخصوماً منها الالتزامات المتداولة ) بالاضافة الى الاصول طويلة الاجل ودائما يتم تمويل اجمالى الاستثمار من راس المال والارباح المحتجزة ( حقوق الملكية )


ثانى عشر : مذكرة تسوية البنك

وهى مذكرة يقوم المحاسب المسئول عن حسابات البنوك بالمنشأة  باعدادها , والغرض من هذه المذكرة هو تحديد الفرق بين رصيد حساب البنك بالدفاتر والرصيد طبقاً لكشف حساب البنك فى نهاية شهر معين .

وتتمثل مذكرة تسوية البنك فيما يلى :-
الرصيد الدفترى ( لحساب البنك ) فى 31 يناير 2005                                     ××××
يضاف اليه :
شيكات تم سحبها ولم يتقدم المستفيدون لصرفها                                    ××      ××
يخصم منه :
شيكات تم تقديمها للبنك للتحصيل ولم تحصل حتى 31 يناير 2005              ××
مصروفات بنكية وعمولات لم تقم المنشأة باثباتها حتى 31 يناير 2005 ××      ××
 

الرصيد طبقاً للكشف حساب البنك فى 31يناير 2005                                       ××××


ثالث عشر : مثال عام

فيما يلى ميزان المراجعة لشركة الهدايه فى 31 ديسمبر من عام 2004

اسم الحساب
مدين
دائن
النقدية بالصندوق
20000

ارصدة لدى البنوك ( حسابات جارية )
130000

ارصدة لدى البنوك (ودائع )
240000

العملاء
300000

اوراق القبض
80000

مخزون البضاعة
200000

اراضى
340000

مبانى
160000

اثاث
40000

اجهزة ومعدات
40000

سيارات
140000

مشروعات تحت التنفيذ
50000

الموردين

100000
اوراق دفع

160000
مجمع اهلاك الاصول الثابتة
( مبانى 34000جم , اثاث  8000جم , اجهزة ومعدات 8000جم , سيارات 50000جم)

120000
راس المال

500000
مصروفات عمومية وادارية- مصروف الايجار
16000

مصروفات عمومية وادارية – مصروف الاهلاك
48000

مصروفات عمومية وادارية – مصروف دعاية و اعلان
20000

مصروفات عمومية وادارية – اجور ومرتبات
40000

مصروفات عمومية وادارية – اخرى
56000

مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها

120000
تكلفة المبيعات
320000

ايرادات المبيعات

680000
ايرادات فوائد الودائع

180000
ارباح خسائر( مرحلة ) عام 2003

380000
الاجمالى
2240000
2240000


فاذا علمت ما يلى :-

1-   عن إعداد مذكرة تسوية البنك تبين وجود عمولات ومصروفات بنكية عن شهر ديسمبر 2004 قيمتها 800 جنيه لم تقيد محاسبياً.
2-   تم شراء سيارة فى 25 مايو 2004 قيمتها 60000 جنيه علماً بان معدل الاهلاك للسيارات 25% ولم تم الشركة باثباته فى الدفاتر .
3-   تم أداء خدمات لبعض العملاء قيمتها 80000 جم ولم يتم اعداد الفواتير حتى 31 ديسمبر 2004.
4-  تبين أن الشركة قامت بحملة اعلانية  بمبلغ 400000جم من 1/8/2004 حتى 31/7/2005 قامت الشركة بتحميلها بالكامل على عام 2004.
5-  قامت الشركة بشراء بضاعة بالآجل من المورد شركة السعيد بمبلغ 20000جم ولم تقم باثباتها بالدفاتر حتى 31 ديسمبر 2004 وتم اكتشاف ذلك عند جرد المخزون ( لم تثبت فاتورة المورد بالدفاتر )
6-  تبين أن هناك فائدة على وديعة للشركة تستحق فى 15 يناير 2005 طرف البنك قدرها 6000جم لم تثبت تلك الفائدة بالدفاتر حتى 31 ديسمبر 2004 ( علماً بان ما يخص الفترة حتى 31 ديسمبر عام 2004 مبلغ 5500جم من تلك الفائدة )
7-  قامت الشركه بسداد إيجار أحد مخازنها عن الفترة من أول فبراير 2004 حتى نهاية يناير 2005 بمبلغ 24000 جنيه وقام المحاسب بإثباتها كلها على حساب المصروفات العموميه كما قام بسداد 2000 جنيه تأمين مسترد
8-  تبين ان الشركة لم تثبت بحساب المصروفات العمومية والادارية – بند الاجور مبلغ 30000جم لعاملين استقالوا من الشركة فى شهر ديسمبر ولم يتسلموا مرتباتهم .
9- تبين ان ضمن رصيد اوراق الدفع شيك حررته الشركة لاحد الموردين يستحق فى 30 ديسمبر 2004 بمبلغ 60000 جم ولم يتم إجراء القيد الازم لذلك .
10-تبين ان رصيد مشروعات تحت التنفيذ الظاهر بميزان المراجعة عباره عن بناء فرع للشركه تم ورود مستخلص نهائى من المقاول بتاريخ 30 ديسمبر 2004 عن اعمال قدرها 400000جم وقد وردت شهادة من المهندس الاستشارى بأن الفرع قد تم اكتماله.

المطلوب :-
‌أ-      اعداد قيود التسوية اللازمة
‌ب-  اعداد ميزان المراجعة النهائى
‌ج-   اعداد قائمتى الدخل والمركز المالى للشركة فى 31 ديسمبر 2004



أ‌-     اعداد قيود التسوية اللازمة .
1-        10000          من حـ/ العملاء
                               10000          الى حـ/ الايرادات ( ايرادات المبيعات )
اثبات الخدمات التى اوديت لبعض العملاء وقد تم اعداد الفواتير الخاصة بذلك

 

2-        800              من حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروفات بنكية
                               800              الى حـ/ البنك ( حسابات جارية )
اثبات العمولات والمصروفات البنكية عن شهر ديسمبر 2004

 

3-        2000            من حـ/ الاصول الثابتة – اجهزة ومعدات
                               2000            الى حـ/ الموردين
اثبات شراء جهاز كمبيوتر
125                      من حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروفات اهلاك اصول ثابتة
125              الى حـ/ مجمع اهلاك الاصول الثابتة – اجهزة وآلات
اثبات ما يخص العام من اهلاك جهاز كمبيوتر مشترى بتاريخ 30/9/2004
بمبلغ 2000جم ومعدل اهلاكه 25% ( 2000× 25% ×  ) = 125
 

4-      5000            من حـ/ مصروف ديون مشكوك فى تحصيلها
                             5000            الى حـ/ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها
اثبات ما يجب تكوينه من مخصصات عن عملاء مشكوك فى تحصيلاتهم
 


5-      5000            من حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف الاجور
5000            الى حـ/ المصروفات المستحقة
اثبات اجور العاملين المستقيلين فى شهر ديسمبر ولم تثبت مرتباتهم
 


6-      5000            من حـ/ مصروفات مدفوعة مقدماً
                   5000            الى حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف دعاية واعلان اثبات ما يجب ان يحمل على عام 2005 من مصروفات الدعاية والاعلان وذلك بتخفيضها من حساب المصروفات العمومية والادارية وتحميل عام 2005 بما يخصه من تلك المصروفات


7-      15000          من حـ/ مخزون البضاعة
                             15000          الى حـ/ الموردين – المورد (ص)
اثبات بضاعة تم شراؤها من المورد (ص)
 

8-      8000            من حـ/ ايرادات مستحقة
                             8000            الى حـ/ الايرادات ( فوائد الودائع )
اثبات الفائدة على الوديعة ( ما يخص عام 2004 )
 


9-      3000            من حـ/ مشروعات تحت التنفيذ
                             3000            الى حـ/ الموردين – مقاول مبنى السور
اثبات ما يستحق للمقاول وتحميل تكلفة السور على مشروعات تحت التنفيذ ونظرا لان السور قد تم استكماله بموجب شهادة المهندس الاستشارى فيجب رسملة تكلفة بناء السور بالقيد الاتى :
28000                    من حـ/ الاصول الثابتة – مبانى – سور الشركة
                             28000          الى حـ/ مشروعات تحت التنفيذ
 

10-    10000          من حـ/ اوراق الدفع
                             10000          الى حـ/ البنك ( حسابات جارية )
اثبات شيك حق 25 ديسمبر 2004 نظراً لورود ميعاد استحقاقه
 

11-    19207          من حـ/ أ, خ
                             19207          الى حـ/ احتياطى القانون
قيمة تكوين 10% من صافى الربح البالغ 192075 جم
( يلاحظ أن هذا القيد يتم اعداده بعد الإنتهاء من تحديد صافى الربح )

ب‌-  بيان اثر تلك القيود على الحسابات المختلفة

العملاء

الايرادات (العمليات )

مصروفات عمومية وادارية         ( مصروفات بنكية )
150000



320000

8000

10000 (تسوية)



10000 (تسوية )

800 (تسوية)

160000



330000
     
8800  


البنك ( حسابات جارية )

الاصول الثابتة ( اجهزة ومعدات )

الموردين
65000
800(تسوية )

20000



50000

10000(تسوية )

2000(تسوية)



2000 (تسوية )

54200 رصيد مرحل





15000(تسوية)
65000
65000

22000



3000(تسوية)
54200






70000


مصروفات عمومية وادارية(مصروف الاهلاك )

مجمع اهلاك الاصول الثابتة  ( اجهزة وآلات )

مصروفات عمومية وادارية    ( مصروف د.م.د)
4000



4000

5000 (تسوية )

125 ( تسوية )



125(تسوية )

5000

4125



4125



حـ/ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها

حـ/ مصروفات عمومية وادارية(م.الاجور )

المصروفات المستحقة

60000

20000



5000(تسوية )

5000 (تسوية )

5000(تسوية )





65000

25000



5000


حـ/ مصروفات مدفوعة مقدما

حـ/ مصروفات عمومية وادارية     ( م.الاعلان )

حـ/ مخزون البضاعة
5000(تسوية )


10000
5000 (تسوية )

100000





5000 رصيد مرحل

15000(تسوية)

5000


10000
10000

115000




5000





حـ/ الايرادات المستحقة

حـ/ الايرادات
(فوائد الودائع)

حـ/ مشروعات تحت التنفيذ
8000(تسوية)



90000

25000
28000 (تسوية)




8000 (تسوية)

3000

8000



98000

28000
28000

حـ/ الاصول الثابتة ( مبانى)

حـ/ اوراق الدفع
80000


10000 (تسوية)
80000
28000 (تسوية )


70000 رصيد مرحل

108000


80000
80000




70000 رصيد منقول


ج- اعداد ميزان المراجعة النهائى :-

اسم الحساب
مدين
دائن
النقدية بالصندوق


ارض لدى البنوك ( حسابات جارية )


ارض لدة البنوك ( ودائع )


العملاء


اوراق القبض


مخزون البضاعة


اراضى


مبانى


أثاث


أجهزة ومعدات


سيارات


مشروعات تحت التنفيذ
-

الموردين


اوراق الدفع


مجمع اهلاك الاصول الثابتة
(مبانى .......جم , أثاث ......جم , اجهزة ومعدات .......جم , سيارات ...........جم )


راس المال


تكاليف المبيعات


مصروفات عمومية وادارية ( م.الايجار)


مصروفات عمومية وادارية ( م. الاهلاك )


مصروفات عمومية وادارية ( م.الاعلان )


مصروفات عمومية وادارية (أجور ومرتبات )


مصروفات عمومية وادارية ( م.بنكية )


مصروفات عمومية وادارية (د.م.د )


توزيع الاحتياطى القانونى


مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها


ايرادات المبيعات


ايرادات فوائد الودائع


مصروفات مدفوعة مقدماً


الايرادات المستحقة


المصروفات المستحقة


ارباح (خسائر ) مرحلة


الاجمالى



د- قائمة الدخل عن الفترة من 1 يناير 2004 حتى 31 ديسمبر 2004

كلى
جزئى
بيان


ايرادات المبيعات
تكلفة المبيعات
مجمل الربح
ايرادات فوائد الودائع
مصروفات عمومية وادارية
م.الايجار0000جم , م.الاهلاك 0000 جم
م.الاعلان 00000 , م.اجور ومرتبات 00000
م.بنكية0000جم , م.د.م.  0000 جم






صـــافى الربـح




قائمة المركز المالى فى  31 ديسمبر 2004
الصافى
مجمع الاهلاك
التكلفة
بيان



الاصول طويلة الاجل
اصول ثابتة
اراضى
مبانى
اثاث
اجهزة ومعدات
سيارات
اجمالى الاصول الثابتة
الاصول المتداولة
نقدية بالصندوق
ارصدة لدى البنوك ( حسابات جارية )
ارصدة لدى البنوك ( ودائع )
العملاء
(-) مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها
صافى العملاء
اوراق القبض
مخزون البضاعة
مصروفات مدفوعة مقدماً
ايرادات مستحقة
اجمالى الاصول المتداولة
الالتزامات المتداولة
الموردين
اوراق الدفع
المصروفات المستحقة

اجمالى الالتزامات المتداولة
راس المال العامل
اجمالى الاستثمار
يتم تمويله على النحو الاتى :
راس المال
ارباح  (خسائر  مرحلة )
ارباح العام ( بالصافى )
احتياطى قانونى


















هـ- نسبة التداول
الاصول المتداولة                    =        447200     = 3 :1 تقريباً
الالتزامات (الخصوم) المتداولة               145000

وهى نسبة عالية , مما يؤدى الى تحفيض قدرة الشركة على تحقيق ارباح عالية حيث يتم تجميد جزء كبير من اصولها فى صورة ودائع وحسابات جارية لدى البنوك.

المشاركات الشائعة من هذه المدونة

وسائل تخزين المعلومات علي الانترنت

كل مستخدمي الحاسب الالي وادوات تكنولوجيا المعلومات الاخري كالكاميرات و التليفونات المحمولة  ومشغلات الاسطوانات  وغيرها الا ولدية كمية من المعلومات والافلام والصور . هذة الكميات ربما لا تستطيع وحدات التخزين علي الاجهزة الشخصية ان تتحملها وبعض تلك المواد المشار اليها من الممكن ان تكون من الاهمية بحيث يخشي عليها من الضياع او الفقد، الانترنت لدية بدائل جاهزة للتخزين ، توجد مساحات تخزين هائلة علي الشبكة واستخدامها سهل وبسيط في عمليات تحميل المواد واعادة تنزيلها بالاضافة طبعا الي انها مجانية وامنة . مزايا التخزين علي الانترنت: يتيح التخزين علي الانترنت مزايا عديدة  الحفاظ علي المواد سواء كانت ملفات او افلام او صور او خلافة امكانية مشاركة الاخرين في هذة المواد والوصول اليها سواء من الزملاء او الاصدقاء الخ.. بعض المواقع تعطي مبالغ نقدية علي رفع الملفات  تختلف المساحات التخزينية التي تعطيها المواقع للمستخدمين للخدمة المجانية من موقع لاخر فبعض المواقع يعطي مساحات تخزينية تصل الي 500 ميجابايت والبعض الاخر تصل المساحة التخزينية الممنوحة منة للمستخدمين الي 5 جيجا بايت. بعض المواقع تسمح بتخزين

تحميل وشرح برنامج spiderplaer 2.5

هذا البرنامج لتشغيل ملفات الصوت بجودة عالية ويدعم ييغ ملفات كثيرة منها علي سبيل المثال Mp1,Mp2,Mp3,Mp4,m4a,Mpc,(Mp+,Mpp) ,AAc,Aac plus,Ac3,ogg vorbis. flac,ogg flac.tta,ape. التحميل :                                               حمل من هنا ا لتحميل من موقع الشركة:                                     من هنا

الجرد والتسويات الجردية للاصول المتداولة واهمها تسوية وجرد حسابات المدينيين

  الجرد والتسويات الجردية للاصول المتداولة " المدينون " طريقة التعامل مع الديون المستحقة على العملاء والموظفين والشركات الشقيقة  العملاء من حيث المعالجات المحاسبية والمعايير المحاسبية (المدينون) محاسبيا ، يشار إلى الديون المستحقة على العملاء والموظفين والشركات الشقيقة والعملاء على أنها حسابات القبض. وتعتبر هذه الديون أصولًا للشركة ، لأنها تمثل تدفقات نقدية مستقبلية تتوقع الشركة استلامها. تتضمن المعالجة المحاسبية للحسابات المدينة تسجيلها كأصول في الميزانية العمومية ثم تخفيضها بشكل دوري عند استلام المدفوعات . تختلف المعايير المحاسبية للذمم المدينة حسب نوع النشاط الذي تعمل فيه الشركة. بشكل عام ، تتطلب المعايير المحاسبية من الشركات تسجيل الذمم المدينة بصافي قيمتها الممكن تحقيقها ، وهو المبلغ المتوقع تحصيله بعد خصم أي مخصصات للحسابات المشكوك في تحصيلها. يتعين على الشركات أيضًا إنشاء مخصص للحسابات المشكوك في تحصيلها ، وهو تقدير لمبلغ الذمم المدينة التي لن يتم تحصيلها. يتم تسجيل هذا المخصص كحساب مقابل الأصول ، ويستخدم لتقليل رصيد الحسابات المدينة في الميزانية العمومية . بشكل عام ، ي